По данным ФНС России к концу 2024 года количество граждан, зарегистрированных в качестве самозанятых, достигло 12,2 млн человек, а к апрелю 2025 года превысило 13 млн человек[1]. В среднем в период с января 2024 года по март 2025 года количество самозанятых ежеквартально увеличивалось на 7%. Бизнес охотно сотрудничает с самозанятыми благодаря простоте взаимодействия, сниженной налоговой нагрузке и отсутствию обязательных страховых взносов. Однако у такого сотрудничества есть и обратная сторона – высокий риск переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые отношения.
Переквалификация налоговыми органами договоров с самозанятыми приводит к доначислению сотрудничавшей с ними компании НДФЛ, страховых взносов, а также к начислению пени и штрафа в размере 40% от суммы доначислений. Кроме того, выводы налоговых органов о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, передаваемые в рамках информационного взаимодействия в Роструд, могут быть использованы его территориальными органами в качестве основания для привлечения компании к административной ответственности за уклонение от оформления трудового договора или заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения. Именно поэтому компания также вынуждена заключить трудовые договоры и предоставить самозанятым гарантий, предусмотренных трудовых законодательством.
На что обращают внимание налоговые органы при переквалификации договоров с самозанятыми и как можно снизить данный риск.
При выявлении рисков неуплаты НДФЛ и страховых взносов налоговые органы проводят контрольные мероприятия, оценивая как содержание самого гражданско-правового договора, так и фактическое взаимодействие между самозанятым и компанией.
Основные признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, на которые ориентируются налоговые органы и суды:
Несмотря на устойчивость основных признаков переквалификации, совокупность которых встречается практически в каждом деле, суды также учитывают дополнительные обстоятельства.
Например, в деле № А54-1195/2023 суды одним из признаков формальности гражданско-правовых отношений между самозанятым и заказчиком признали перечисление выплат по договору раньше подписания актов об оказанных услугах, что прямо противоречило договору, согласно которому основанием для выплаты являлся именно подписанный акт.
В деле № А07-7991/2023 налоговый орган обосновывал свою позицию также тем, что проверяемый налогоплательщик включил самозанятых в договоры коллективного страхования от несчастных случаев как штатных работников.
Интересным представляется дело № А40-102958/2024, в котором одним из обстоятельств, свидетельствующим о формальности гражданско-правовых отношений между самозанятым и заказчиком, явилась повторяемость уникальных IMEI телефонов, с которых формировались чеки самозанятых (96,4% от чеков 332 самозанятых формировались с одних и тех же 6 телефонов).
В большинстве споров суды соглашаются с доводами налоговых органов, признают отношения, сложившиеся между самозанятым и налогоплательщиком, трудовыми, а доначисления – правомерными. Однако несмотря на обширную отрицательную судебную практику, в ряде случаев суды становятся на сторону налогоплательщика, если компания докажет самостоятельность и независимость самозанятого при исполнении договора, отсутствие трудовой функции и инфраструктурной зависимости от заказчика, разовый или проектный характер работ (услуг), полное документальное оформление.
Так, в деле № А60-28456/2024 суды пришли к выводу, что отношения между налогоплательщиком и самозанятыми не являются трудовыми. Согласно заключенным договорам один самозанятый осуществлял контроль входящей и отправку исходящей корреспонденции на дому, а другой – ремонт и перевозку оборудования. Самозанятые не имели в месте нахождения налогоплательщика постоянного или временного рабочего места, не подчинялись его локальным нормативным актам. Оплата по договорам производилась несколько раз в месяц в дни составления актов оказанных услуг, размеры выплат варьировались. Задания, выполняемые самозанятыми, имели разный срок исполнения и разную стоимость, которая ставилась в зависимость от выполненного объема работ, и, следовательно, от полученного результата, а не от выполняемой функции. При этом довод налогового органа об инфраструктурной зависимости самозанятых (осуществление работы с использованием материалов, инструментов, оборудования заказчика) был отклонен судами со ссылкой на то, что они присущи договору возмездного оказания услуг и предусмотрены нормами Гражданского кодекса РФ. Наличие иных признаков, которые могли бы свидетельствовать о фактически сложившихся между самозанятыми и налогоплательщиком трудовых отношениях, налоговый орган не доказал.
В деле № А76-18712/2023 компания, в штате которой были водители, сотрудничала с самозанятыми, которые предоставляли ей услуги по перевозке грузов и пассажиров. Договоры с самозанятыми не предусматривали места работы, продолжительности рабочего дня (смены), а также социальных гарантий, установленных трудовым законодательством. Размеры выплат по договорам зависели исключительно от количества отработанных часов, зафиксированных самозанятыми в актах выполненных работ, а сами выплаты производились нерегулярно (не чаще одного раза в месяц). Нормальная продолжительность рабочего времени не соблюдалась. Самозаняты имели доход от иных источников. Однако налоговый орган настаивал на признаках трудовых отношений, указывая на продолжительность действия договоров, их неоднократную пролонгацию и наличие графика работы, но суды его не поддержали. Ключевым стало то, что периодичность и длительность выполнения перевозок самозанятыми определись не налогоплательщиком, а конечными заказчиками транспортных услуг, с которыми у налогоплательщика имелись контракты, заключенные по результатам конкурентных процедур, то есть, оказывая услуги перевозки по заявкам, самозанятые фактически придерживались графика, установленного именно конечными заказчиками.
Вышеуказанная судебная практика демонстрирует, что компании могут успешно отстаивать гражданско-правовые отношения с самозанятыми перед налоговыми органами, если условия сотрудничества не содержат признаков трудовых отношений. Суды при этом оценивают не только документальное оформление, но и структуру взаимодействия, регулярность и степень вовлеченности самозанятого в деятельность компании.
Для снижения риска переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые отношения необходимо учитывать следующее:
Работа с самозанятыми – законный и удобный способ привлечения внешних исполнителей, требующий грамотного юридического сопровождения. Документальное оформление, построение взаимодействия между самозанятым и компанией с учетом вышеуказанных рекомендаций и своевременная правовая оценка – важный элемент налоговой безопасности бизнеса.
Наша компания оказывает комплекс услуг по выявлению потенциальных рисков переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые отношения. Мы можем выстроить юридически устойчивую модель работы с самозанятыми с учетом актуальной правоприменительной практики, учитывая особенности вашего бизнеса. Если вы хотите обезопасить свой бизнес – мы готовы помочь.
[1] Статистика для национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы». URL: https://rmsp.nalog.ru/statistics2.html?ysclid=mazas4pjat617302835
[2] Дела №№ А54-1195/2023, А56-80793/2023, А04-2860/2023, А07-7991/2023, А40-102958/2024, А58-1506/2023
[3] Дела №№ А04-2860/2023, А07-7991/2023
[4] Дела №№ А56-80793/2023, А04-2860/2023, А07-7991/2023, А40-102958/2024, А40-102958/2024, А58-1506/2023
[5] Дела №№ А56-80793/2023, А04-2860/2023, А07-7991/2023, А40-102958/2024, А49-8982/2023
[6] Дела №№ А54-1195/2023, А07-7991/2023, А49-8982/2023
[7] Дело № А49-8982/2023, А70-25527/2023
[8] Дела №№ А54-1195/2023, А04-2860/2023, А07-7991/2023, А29-2726/2023, А58-1506/2023, А76-16028/2023
[9] Дела №№ А56-80793/2023, А07-7991/2023, А40-102958/2024, А49-8982/2023
Переквалификация налоговыми органами договоров с самозанятыми приводит к доначислению сотрудничавшей с ними компании НДФЛ, страховых взносов, а также к начислению пени и штрафа в размере 40% от суммы доначислений. Кроме того, выводы налоговых органов о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, передаваемые в рамках информационного взаимодействия в Роструд, могут быть использованы его территориальными органами в качестве основания для привлечения компании к административной ответственности за уклонение от оформления трудового договора или заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения. Именно поэтому компания также вынуждена заключить трудовые договоры и предоставить самозанятым гарантий, предусмотренных трудовых законодательством.
На что обращают внимание налоговые органы при переквалификации договоров с самозанятыми и как можно снизить данный риск.
При выявлении рисков неуплаты НДФЛ и страховых взносов налоговые органы проводят контрольные мероприятия, оценивая как содержание самого гражданско-правового договора, так и фактическое взаимодействие между самозанятым и компанией.
Основные признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, на которые ориентируются налоговые органы и суды:
- выполнение самозанятым работ определенного рода, а не разового задания заказчика[2];
- отсутствие в договоре с самозанятым конкретного объема работ (услуг), конечного результата[3];
- подчиненность самозанятого правилам внутреннего трудового распорядка и иным локальным нормативным актам заказчика, контроль заказчиком самого процесса выполнения работ (оказания услуг), возможность привлечения самозанятого к дисциплинарной ответственности[4];
- интеграция самозанятого в корпоративную структуру заказчика (например, использование корпоративной почты заказчика, доступ самозанятого ко внутренним системам заказчика);
- осуществление самозанятым работы с использованием материалов, инструментов, оборудования заказчика и на его территории[5];
- регулярность и фиксированность выплат по договору с самозанятым (выплаты производятся, как правило, ежемесячно и их размер не зависит от объема оказанных услуг или достигнутого результата работ)[6];
- сотрудничество самозанятого только с одним заказчиком[7];
- систематический, а не разовый характер договоров заказчика с самозанятыми[8];
- регистрация физических лиц в качестве самозанятых непосредственно перед заключением договоров с заказчиком либо условием заключения договоров с привлекаемыми к деятельности заказчика физическими лицами являлась их регистрация в качестве самозанятых[9];
- заключение договора с самозанятым, ранее состоявшим в трудовых отношениях с заказчиком, при сохранении прежнего характера, содержания и условий работы, а также если с момента увольнения самозанятого прошло менее 2 лет.
Несмотря на устойчивость основных признаков переквалификации, совокупность которых встречается практически в каждом деле, суды также учитывают дополнительные обстоятельства.
Например, в деле № А54-1195/2023 суды одним из признаков формальности гражданско-правовых отношений между самозанятым и заказчиком признали перечисление выплат по договору раньше подписания актов об оказанных услугах, что прямо противоречило договору, согласно которому основанием для выплаты являлся именно подписанный акт.
В деле № А07-7991/2023 налоговый орган обосновывал свою позицию также тем, что проверяемый налогоплательщик включил самозанятых в договоры коллективного страхования от несчастных случаев как штатных работников.
Интересным представляется дело № А40-102958/2024, в котором одним из обстоятельств, свидетельствующим о формальности гражданско-правовых отношений между самозанятым и заказчиком, явилась повторяемость уникальных IMEI телефонов, с которых формировались чеки самозанятых (96,4% от чеков 332 самозанятых формировались с одних и тех же 6 телефонов).
В большинстве споров суды соглашаются с доводами налоговых органов, признают отношения, сложившиеся между самозанятым и налогоплательщиком, трудовыми, а доначисления – правомерными. Однако несмотря на обширную отрицательную судебную практику, в ряде случаев суды становятся на сторону налогоплательщика, если компания докажет самостоятельность и независимость самозанятого при исполнении договора, отсутствие трудовой функции и инфраструктурной зависимости от заказчика, разовый или проектный характер работ (услуг), полное документальное оформление.
Так, в деле № А60-28456/2024 суды пришли к выводу, что отношения между налогоплательщиком и самозанятыми не являются трудовыми. Согласно заключенным договорам один самозанятый осуществлял контроль входящей и отправку исходящей корреспонденции на дому, а другой – ремонт и перевозку оборудования. Самозанятые не имели в месте нахождения налогоплательщика постоянного или временного рабочего места, не подчинялись его локальным нормативным актам. Оплата по договорам производилась несколько раз в месяц в дни составления актов оказанных услуг, размеры выплат варьировались. Задания, выполняемые самозанятыми, имели разный срок исполнения и разную стоимость, которая ставилась в зависимость от выполненного объема работ, и, следовательно, от полученного результата, а не от выполняемой функции. При этом довод налогового органа об инфраструктурной зависимости самозанятых (осуществление работы с использованием материалов, инструментов, оборудования заказчика) был отклонен судами со ссылкой на то, что они присущи договору возмездного оказания услуг и предусмотрены нормами Гражданского кодекса РФ. Наличие иных признаков, которые могли бы свидетельствовать о фактически сложившихся между самозанятыми и налогоплательщиком трудовых отношениях, налоговый орган не доказал.
В деле № А76-18712/2023 компания, в штате которой были водители, сотрудничала с самозанятыми, которые предоставляли ей услуги по перевозке грузов и пассажиров. Договоры с самозанятыми не предусматривали места работы, продолжительности рабочего дня (смены), а также социальных гарантий, установленных трудовым законодательством. Размеры выплат по договорам зависели исключительно от количества отработанных часов, зафиксированных самозанятыми в актах выполненных работ, а сами выплаты производились нерегулярно (не чаще одного раза в месяц). Нормальная продолжительность рабочего времени не соблюдалась. Самозаняты имели доход от иных источников. Однако налоговый орган настаивал на признаках трудовых отношений, указывая на продолжительность действия договоров, их неоднократную пролонгацию и наличие графика работы, но суды его не поддержали. Ключевым стало то, что периодичность и длительность выполнения перевозок самозанятыми определись не налогоплательщиком, а конечными заказчиками транспортных услуг, с которыми у налогоплательщика имелись контракты, заключенные по результатам конкурентных процедур, то есть, оказывая услуги перевозки по заявкам, самозанятые фактически придерживались графика, установленного именно конечными заказчиками.
Вышеуказанная судебная практика демонстрирует, что компании могут успешно отстаивать гражданско-правовые отношения с самозанятыми перед налоговыми органами, если условия сотрудничества не содержат признаков трудовых отношений. Суды при этом оценивают не только документальное оформление, но и структуру взаимодействия, регулярность и степень вовлеченности самозанятого в деятельность компании.
Для снижения риска переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые отношения необходимо учитывать следующее:
- договор должен быть направлен на выполнение конкретной задачи или проекта, иметь ограниченный срок действия и не предусматривать автоматическую пролонгацию;
- объем работ (услуг) должен быть зафиксирован в техническом задании, а полученный результат – в актах выполненных работ (оказанных услуг), в том числе после каждого этапа выполнения работы (оказания услуг). При этом к актам могут прилагаться отчеты, макеты, схемы и иные материалы, раскрывающие содержание результата;
- размер выплат по договору должен зависеть от достигнутого результата, а сами выплаты не должны осуществляться регулярно, например, ежемесячно или дважды в месяц как заработная плата;
- договор должен предусматривать именно гражданско-правовую ответственность за нарушение обязательств, например, неустойку или проценты за пользование чужими денежными средствами;
- у самозанятого не должно быть должностных обязанностей и графика работы, он не должен быть включен в табель учета рабочего времени, интегрирован в корпоративную структуру компании, подчиняться ее локальным нормативным актам;
- самозанятый должен иметь собственные ресурсы (материалы, инструменты, оборудование), необходимые для исполнения обязательств по договору;
- самозанятый должен иметь заработок из иного источника, а также подтвержденное параллельное сотрудничество с другими компаниями;
- нежелательна регулярность привлечения одного и того же самозанятого для выполнения однотипных и системных задач или задач, которые выполняют штатные работники.
Работа с самозанятыми – законный и удобный способ привлечения внешних исполнителей, требующий грамотного юридического сопровождения. Документальное оформление, построение взаимодействия между самозанятым и компанией с учетом вышеуказанных рекомендаций и своевременная правовая оценка – важный элемент налоговой безопасности бизнеса.
Наша компания оказывает комплекс услуг по выявлению потенциальных рисков переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые отношения. Мы можем выстроить юридически устойчивую модель работы с самозанятыми с учетом актуальной правоприменительной практики, учитывая особенности вашего бизнеса. Если вы хотите обезопасить свой бизнес – мы готовы помочь.
[1] Статистика для национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы». URL: https://rmsp.nalog.ru/statistics2.html?ysclid=mazas4pjat617302835
[2] Дела №№ А54-1195/2023, А56-80793/2023, А04-2860/2023, А07-7991/2023, А40-102958/2024, А58-1506/2023
[3] Дела №№ А04-2860/2023, А07-7991/2023
[4] Дела №№ А56-80793/2023, А04-2860/2023, А07-7991/2023, А40-102958/2024, А40-102958/2024, А58-1506/2023
[5] Дела №№ А56-80793/2023, А04-2860/2023, А07-7991/2023, А40-102958/2024, А49-8982/2023
[6] Дела №№ А54-1195/2023, А07-7991/2023, А49-8982/2023
[7] Дело № А49-8982/2023, А70-25527/2023
[8] Дела №№ А54-1195/2023, А04-2860/2023, А07-7991/2023, А29-2726/2023, А58-1506/2023, А76-16028/2023
[9] Дела №№ А56-80793/2023, А07-7991/2023, А40-102958/2024, А49-8982/2023
