Поиск
Cтатья 54.1 НК РФ и налоговая реконструкция

Cтатья 54.1 НК РФ и налоговая реконструкция

Cтатья 54.1 НК РФ и налоговая реконструкция

25.09.2019 г. Арбитражным судом Кемеровской области принято решение по делу ООО «Кузбассконсервмолоко» (дело № А27-17275/2019), которым доначисление налога на прибыль организаций в связи с отказом налогового органа в учете фактически понесенных налогоплательщиком расходов (отказ в налоговой реконструкции) со ссылкой на ст. 54.1 НК РФ признано судом необоснованным и незаконным.

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам которой вынесено решение о доначислении НДС и налога на прибыль организаций по операциям с тремя контрагентами.

По мнению инспекции, налогоплательщиком умышленно создан фиктивный документооборот со спорными контрагентами, фактически приобретение сырого молока осуществлялось непосредственно у сельхозпроизводителей, а все спорные контрагенты взаимозависимы, подконтрольны одной группе лиц.

При рассмотрении дела в суде инспекция указала, что часть расходов налогоплательщика необоснованна, т.к. представляет собой наценку спорных контрагентов при отсутствии каких-либо реальных услуг с их стороны. Суд предложил сторонам представить расчет расходов с выделением указанной наценки. Обществом расчет представлен, инспекцией – не представлен по мотиву необоснованности расходов в целом на основании ст. 54.1 НК РФ, поскольку они понесены по операциям не со спорными контрагентами, а по неоформленным отношениям с реальными сельхозпроизводителями.

Со ссылкой на письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@ и от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ налоговый орган подчеркнул, что введение в действие ст. 54.1 НК РФ является основанием для кардинального изменения судебной практики. В пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах. При этом налоговый орган не определяет расчетным путем объем прав и обязанностей налогоплательщика, допустившего искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственной операции. При установлении налоговыми органами наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в п. 2 ст. 54.1 НК РФ, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также заявления по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.

Суд в вынесенном решении отметил, что для выявления смысла ст. 54.1 НК РФ подлежат применению языковой, функциональный, систематический и исторический способы толкования.

В частности, суд:

— указал, что ст. 54.1. НК РФ установлен запрет на получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком именно по недостоверным (формальным) документам, что не освобождает налоговые органы от обязанности проверить осуществлялись ли в действительности какие-либо хозяйственные операции под прикрытием формального документооборота, выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер соответствующих налоговых обязательств;

— отметил, что позиция инспекции приводит к тому, что налогоплательщик, вовсе не представивший налоговому органу на проверку никаких документов по совершенным сделкам, будет вправе рассчитывать на применение расчетного метода, т.е. будет поставлен в лучшее положение по сравнению с налогоплательщиком, представившим документы, не соответствующие требованиям ст. 54.1 НК РФ, что не отвечает принципам справедливости и правовой определенности;

— в ходе толкования обратился к пояснительной записке к законопроекту № 529775-6, а также к заключению Комитета по бюджету и налогам от 13.05.2015 г;

— указал, что введение в НК РФ ст. 54.1 не сопровождалось изменением принципов правового регулирования в сфере налогообложения, введением дополнительных составов налоговых правонарушений, сужением полномочий налоговых органов.

Суд также отметил, что с введением в действие ст. 54.1 НК РФ те нормы налогового законодательства, на основании которых высшими судебными инстанциями ранее уже были выработаны правовые позиции, не претерпели изменений, в связи с чем выявление налоговым органом недобросовестных, в т.ч. умышленных действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды:

  • не снимает с налогового органа обязанностей по определению действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика, хотя и возлагает на последнего риски, связанные с применением расчетного метода;
  • не является основанием для искажения данного размера вследствие отказа в принятии расходов по соответствующим операциям при полном учете связанных с ними доходов;
  • не является основанием для применения не предусмотренных законом дополнительных санкций в виде неучета расходов, отказа в применении надлежащей ставки налога;
  • влияет на выбор основания привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: п. 1 ст. 122 НК РФ (без умысла) или п. 3 ст. 122 НК РФ (при наличии умысла).

С учетом изложенного суд не согласился с предложенной инспекцией трактовкой ст. 54.1 НК РФ и руководствовался правовыми позициями, выработанными высшими судебными инстанциями по вопросам налоговой выгоды.

Суд отметил, что материалами дела подтвержден факт движения товара, использования его налогоплательщиком в производственной деятельности, факт и размер понесенных расходов. При этом отказ в учете указанных экономически обоснованных расходов по формальному признаку влечет искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций.

На основании этого суд признал решение инспекции недействительным в части налога на прибыль, приходящегося на реальные расходы налогоплательщика (без учета необоснованной наценки спорных контрагентов).

Практика применения ст. 54.1 НК РФ и проведения в ее рамках полной налоговой реконструкции только начинает формироваться. Хочется надеется, что содержащиеся в рассматриваемом решении выводы суда устоят при рассмотрении дела в последующих судебных инстанциях и будут способствовать формированию устойчивого подхода, предполагающего наличие обязанности налогового органа применять расчетный метод при определении действительного объема налоговых обязательств налогоплательщика.

Остались вопросы?
Пишите на info@bsh-cons.ru
  • 11.11.2019 Конституционный Суд РФ признал не соответствующими Конституции РФ нормы, запрещающие возврат плательщикам излишне уплаченных до 1 января 2017 г. страховых взносовПостановлением Конституционного Суда РФ от 31.10.2019 N 32-П положения пункта 5 статьи 18, статей 20 и 21 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ, части 22 статьи 26 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса РФ признаны не соответствующими Конституции РФ
  • 08.11.2019 Пленум Верховного Суда РФ о нормах Таможенного кодекса Евразийского экономического союза31.10.2019 г. Пленум Верховного Суда Российской Федерации рассмотрел и отправил на доработку проект постановления «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза».
  • 05.11.2019 Cтатья 54.1 НК РФ и налоговая реконструкция25.09.2019 г. Арбитражным судом Кемеровской области принято решение по делу ООО «Кузбассконсервмолоко» (дело № А27-17275/2019), которым доначисление налога на прибыль организаций в связи с отказом налогового органа в учете фактически понесенных налогоплательщиком расходов (отказ в налоговой реконструкции) со ссылкой на ст. 54.1 НК РФ признано судом необоснованным и незаконным.
  • 30.10.2019 Налог на имущество: Минфин России уточняет Напомним, 29 сентября 2019 года были внесены поправки в НК РФ, согласно которым с 01 января 2020 года любая недвижимость должна облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости. 
  • 25.10.2019 Амнистия капитала в действии 24 октября 2019 г. Заместителем Председателя Верховного суда РФ Давыдовым В.А. вынесено постановление, которым было отменено постановление судьи Верховного Суда РФ Ботина А., не нашедшего нарушения законодательства в изъятии ФСБ специальной декларации, поданной обвиняемым в рамках амнистии капитала. 
  • 04.10.2019 Поправки в НК РФ29.09.2019 г. подписан Президентом РФ и опубликован Федеральный закон № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 325-ФЗ). Положения указанного закона вступают в силу поэтапно: часть – со дня официального опубликования, часть — в более поздние сроки, а ряд положений распространяют свое действие на прошедшие налоговые периоды. Законом № 325-ФЗ вносится значительное количество изменений в НК РФ. Поправки предусматривают, в частности, следующее.
  • 19.09.2019 Место управления компанией – новый тренд?11 сентября 2019 г. Арбитражный суд Московского округа вынес постановление по нашумевшему делу ООО «Группа ОНЭКСИМ» (дело № А40-142855/2018). В рамках спора налоговый орган доначислил налогоплательщику НДС по юридическим и консультационным услугам, оказываемым обществом в адрес взаимозависимых иностранных компаний. Суд пришел к выводу о том, что местом реализации спорных услуг признается территория РФ, поскольку управление указанными иностранными компаниями осуществлялось с территории РФ (п.п.4 п.1 ст.148 НК РФ). Общество было привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ за умышленную неуплату налога.
  • 14.08.2019 Налоговая служба уточнила подход к применению концепции фактического права на доходВ Письме ФНС России от 08.08.2019 года №ЕД-4-13/15696@ налоговое ведомство разъяснило, что деятельность, осуществляемая преимущественно в виде инвестиций и финансирования компаний группы (холдинга) или взаимозависимых, аффилированных компаний, сама по себе не свидетельствует об отсутствии самостоятельной предпринимательской деятельности. Кроме того, упоминание «холдинговой деятельности» и «инвестирования» среди заявленных видов деятельности иностранного получателя дохода не может являться самостоятельным и достаточным критерием в пользу наличия или отсутствия фактического права на доход. 
  • 04.07.2019 Валютный контроль – курс на либерализацию?18 июня 2019 г. в Государственную думу был внесен законопроект о внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» в части либерализации ограничений на совершение валютных операций резидентами с использованием счетов (вкладов), открытых в банках, расположенных за пределами территории РФ, и репатриации денежных средств.
  • 07.06.2019 Пленум Верховного Суда РФ о налоговых преступлениях​6 июня 2019 г. Пленум Верховного Суда РФ рассмотрел проект постановления «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Ключевым является вопрос определения срока давности уголовного преследования по налоговым преступлениям – учитывая длящийся характер преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ, Пленум Верховного Суда РФ предложил исчислять его с момента их фактического окончания, в частности, со дня добровольного погашения либо взыскания недоимки по налогам, сборам, страховым взносам. Таким образом, сроки давности по налоговым преступлениям фактически перестают существовать.
  • 25.09.2019 Налоговый вестник Выпуск №9Партнер компании BSH consulting Инна Бацылева выступила в качестве спикера на конференции «Налоговая политика и налоговые споры – 2019» Инна рассказала об актуальных судебных актах, в рамках которых уже была применена вновь введенная статья 54.1 НК РФ, пришедшая не смену концепции необоснованной налоговой выгоды. Был затронут вопрос практического использования трех тестов для оценки сделки — тест на реальность операции, тест надлежащей стороны (реальность контрагента) и тест деловой цели. Кроме того, в рамках выступления была дана экспертная оценка перспектив применения положений статьи 54.1 НК РФ при анализе налоговых обязательств по трансграничным операциям. Остались вопросы? Задайте вопрос экперту info@bsh-cons.ru Обзоры Новости Дайджесты Обзоры 14.08.2019 Налоговая служба уточнила подход применения концепции фактического права на доходВ Письме ФНС России от 08.08.2019 года №ЕД-4-13/15696@ налоговое ведомство разъяснило, что деятельность, осуществляемая преимущественно в виде инвестиций и финансирования компаний группы (холдинга) или взаимозависимых, аффилированных компаний, сама по себе не свидетельствует об отсутствии самостоятельной предпринимательской деятельности. Кроме того, упоминание «холдинговой деятельности» и «инвестирования» среди заявленных видов деятельности иностранного получателя дохода не может являться самостоятельным …
  • 26.08.2019 Налоговый вестник Выпуск №8Партнер компании BSH consulting Инна Бацылева выступила в качестве спикера на конференции «Налоговая политика и налоговые споры – 2019» Инна рассказала об актуальных судебных актах, в рамках которых уже была применена вновь введенная статья 54.1 НК РФ, пришедшая не смену концепции необоснованной налоговой выгоды. Был затронут вопрос практического использования трех тестов для оценки сделки — тест на реальность операции, тест надлежащей стороны (реальность контрагента) и тест деловой цели. Кроме того, в рамках выступления была дана экспертная оценка перспектив применения положений статьи 54.1 НК РФ при анализе налоговых обязательств по трансграничным операциям. Остались вопросы? Задайте вопрос экперту info@bsh-cons.ru Обзоры Новости Дайджесты Обзоры 14.08.2019 Налоговая служба уточнила подход применения концепции фактического права на доходВ Письме ФНС России от 08.08.2019 года №ЕД-4-13/15696@ налоговое ведомство разъяснило, что деятельность, осуществляемая преимущественно в виде инвестиций и финансирования компаний группы (холдинга) или взаимозависимых, аффилированных компаний, сама по себе не свидетельствует об отсутствии самостоятельной предпринимательской деятельности. Кроме того, упоминание «холдинговой деятельности» и «инвестирования» среди заявленных видов деятельности иностранного получателя дохода не может являться самостоятельным …
  • 21.07.2019 Налоговый вестник Выпуск №7Налоговый вестник Выпуск №7
  • 21.06.2019 Налоговый вестник Выпуск №618 июня 2019 г. в Государственную думу был внесен законопроект о внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» в части либерализации ограничений на совершение валютных операций резидентами с использованием счетов (вкладов), открытых в банках, расположенных за пределами территории РФ, и репатриации денежных средств.
  • 21.05.2019 Налоговый вестник Выпуск №5Налоговый вестник Выпуск №5

Добавить комментарий

Перейти в раздел >
Закрыть меню