Поправки в НК РФ
​

29.09.2019 г. подписан Президентом РФ и опубликован Федеральный закон № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 325-ФЗ).

Положения указанного закона вступают в силу поэтапно: часть – со дня официального опубликования, часть — в более поздние сроки, а ряд положений распространяют свое действие на прошедшие налоговые периоды.

Законом № 325-ФЗ вносится значительное количество изменений в НК РФ. Поправки предусматривают, в частности, следующее.

Часть 1 НК РФ

• налогоплательщики-физические лица и налоговые органы могут обмениваться документами через МФЦ;
• налоговые органы могут раз в квартал информировать налогоплательщиков (с их согласия) о наличии у них задолженности по налогам посредством СМС-сообщений и электронной почты;
• вводится обязанность организаций сообщать в налоговый орган о наличии у них транспортных средств и земельных участков, по которым в предыдущий налоговый период они не получили от налогового органа сообщений об исчисленной сумме транспортного и земельного налогов;
• сведения о принятых налоговым органом решениях о залоге или аресте имущества, с конкретизацией этого имущества, подлежат обязательному размещению на сайте ФНС (данная информация более не относятся к налоговой тайне);
• упрощается зачет и возврат излишне уплаченного налога, в частности:

• переплату можно зачесть вне зависимости от вида налога (ранее действовало ограничение, по которому переплату разрешалось зачесть только в счет налога того же вида (федерального, регионального или местного));
• возврат налога возможен, если нет недоимки по любому другому налогу, пеням, штрафам (а не только по налогу соответствующего вида, как было ранее);

• взыскание несущественной налоговой задолженности (менее 3000 рублей) осуществляется налоговым органом по новым правилам;
• налоговые органы наделяются правом осматривать территории, помещения, документы и предметы организаций вне рамок налоговых проверок.

Основание осмотра – неисполнение в течение 10 дней решения о взыскании недоимки, размер которой превышает 1 млн. руб.

Периодичность осмотра – не более одного раза по одному решению о взыскании недоимки.

• устанавливаются новые правила постановки на налоговый учет иностранных граждан, лиц без гражданства, ранее не состоявших на учете в российских налоговых органах: постановка на учет указанных лиц осуществляется автоматически по месту учета налогового агента, осуществляющего выплату дохода таким лицам, на основании сведений, предоставляемых этим налоговым агентом;
• вводится положение о возникновении у налогового органа залога в силу закона на имущество налогоплательщика в случае непогашения налоговой задолженности в течение месяца, решение о взыскании которой обеспечено арестом имущества или запретом на его отчуждение;
• предусматривается возможность проведения камеральной проверки даже в случае непредоставления физическим лицом налоговой декларации по НДФЛ – в отношении доходов от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества. Камеральная налоговая проверка в указанном случае проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах;
• расширяется перечень доходов, не учитываемых при определении прибыли КИК – не учитываются не только дивиденды, но и иные доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы;
• в части трансфертного ценообразования:

• дополняются перечни функций, исполняемых сторонами сделки, и рисков, принимаемых каждой из сторон сделки, учитываемых при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок;
• предлагается учитывать особенности нематериальных активов (НМА) при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок (вид и исключительность НМА, наличие и срок правовой охраны, территория действия прав на использование НМА, срок службы, стадия жизненного цикла НМА (разработка, совершенствование, использование), права и функции сторон, связанные с увеличением стоимости НМА в результате их совершенствования, а также возможность получения дохода от использования НМА);
• в целях применения метода сопоставимых рыночных цен (СРЦ) изменяются правила использования биржевых котировок при определения интервала рыночных цен: интервал рыночных цен будет определяться на основании сделок, совершенных на бирже в аналогичный период времени в сопоставимых условиях;

• вводится новая глава 20.3 (ст.ст. 142.7, 142.8), устанавливающая общие положения о взаимосогласительной процедуре в соответствии с международными договорами РФ по вопросам налогообложения.

Взаимосогласительной процедурой признается процедура разрешения споров о порядке налогообложения лица в отношении его доходов, прибыли и имущества при применении положений международного договора РФ по вопросам налогообложения (ст. 142.7 НК РФ).

Порядок проведения взаимосогласительной процедуры определяется положениями соответствующего международного договора РФ по вопросам налогообложения.

Взаимосогласительная процедура может быть инициирована по заявлению как налогоплательщика, так и компетентного органа соответствующего иностранного государства.

Порядок и сроки представления заявления о проведении взаимосогласительной процедуры, а также порядок и сроки его рассмотрения должны быть определены Минфином РФ.

НДС

• вводится обязанность по восстановлению НДС при реорганизации и переходе правопреемника на специальный налоговый режим.

При реорганизации организации ее правопреемник обязан будет восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету правопредшественником, если будет использовать товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, нематериальные активы, имущественные права для осуществления операций, не облагаемых НДС, в связи с переходом на специальный налоговый режим;

• уточняется порядок подтверждения ставки НДС 0 процентов по экспортным операциям (ст. 165 НК РФ);

НДФЛ

• в целях исчисления НДФЛ не признаются доходами физлица суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам налоговой проверки в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) указанных сумм налоговым агентом;
• вводится новая статья 214.10, посвященная порядку исчисления и уплаты налога при продаже или получении в дар недвижимого имущества. При этом налоговая база при продаже недвижимого имущества определяется как кадастровая стоимость этого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, а при получении недвижимого имущества в дар – как кадастровая стоимость без применения понижающего коэффициента;
• допускается уплата НДФЛ за счет средств налогового агента – в случае доначисления НДФЛ по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом;
• упрощен порядок сдачи отчетности по НДФЛ организациями с несколькими обособленными подразделениями.

Организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно.

• снижена минимальная численность работников, при которой отчетность налогового агента по НДФЛ должна предоставляться в налоговые органы в электронной форме – с 25 до 10 человек;
• перенесен срок предоставления деклараций 2-НДФЛ и 6-НДФЛ – с 1 апреля на 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

Налог на прибыль организаций

• уточнено, что относится к доходам: в виде дивидендов.

К доходам в виде дивидендов отнесены доходы, выплачиваемые иностранной организацией российской компании – участнику, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве;

• изменен и дополнен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
• в части амортизации имущества:

• уточнено, что признается амортизируемым имуществом.

В частности, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности стоимостью не более 100 000 рублей не относятся к амортизируемому имуществу;

• из перечня основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, исключены основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• ограничена возможность перехода с линейного метода начисления амортизации на нелинейный.

Менять линейный метод начисления амортизации на нелинейный можно будет только один раз в пять лет (ранее такое ограничение было установлено только при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации);

• продлен на год период ограничений по уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль на убытки предыдущих периодов в размере не более чем 50% — по 31.12.2021 г.
• при реорганизации организации правопреемнику запрещено уменьшать налоговую базу на сумму убытков правопредшественников, если при проверке налоговый орган установит, что основной целью реорганизации был именно учет убытков.
• обязанности налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, распространяются и на индивидуальных предпринимателей.

УСН

• дополнен перечень видов деятельности, по которым могут быть установлены «налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) (в перечень включены услуги по предоставлению мест для временного проживания).

ПСН, ЕНВД

• расширены полномочия субъектов РФ на установление ограничений по применению ПСН (в зависимости от площади сдаваемых в аренду помещений, количества транспортных средств, количества объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания и (или) их общей площади);
• патент может быть получен на любое количество дней в течение календарного года;
• установлен запрет на применение ПСН и ЕНВД при продаже некоторых товаров, подлежащих обязательной маркировке (лекарств, обуви, одежды, изделий из натурального меха).

Налог на имущество организаций

• скорректирован объект налогообложения.

Объектом налогообложения, в частности, признается любое недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его кадастровая стоимость – независимо от факта учета недвижимого имущества в качестве основного средства;

• расширен и становится открытым перечень объектов, по которым налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости.

В частности, в перечень включены иные объекты недвижимого имущества, облагаемые налогом на имущество физических лиц;

• расширен и становится открытым перечень объектов, по которым налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости.

Транспортный налог, земельный налог:

• установлены единые сроки уплаты налогов налогоплательщиками-организациями – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовых платежей – не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• введена обязанность органа, осуществляющего государственный земельный надзор, уведомлять налоговый орган о неиспользовании налогоплательщиком земельного участка сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства.

Торговый сбор:

• введена обязанность плательщика уведомлять налоговый орган о прекращении использования объекта осуществления торговли;
• установлен порядок исчисления и уплаты сбора при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества и посреднических договоров.